一部分BEPS行動(dòng)計(jì)劃需要修訂稅收協(xié)定后才能落實(shí)。然而，由于全球范圍內(nèi)現(xiàn)有雙邊稅收協(xié)定多達(dá)3,000份以上，依靠各國(guó)雙邊修訂稅收協(xié)定既耗時(shí)又費(fèi)力。因此，BEPS第15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃提出制定一個(gè)多邊工具用以迅速修訂現(xiàn)有的稅收協(xié)定。為達(dá)到此目的，OECD財(cái)政事務(wù)委員會(huì)在2015年2月應(yīng)G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議要求成立了特別小組，小組成員由包括中國(guó)在內(nèi)的100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)組成。歷經(jīng)一年多的數(shù)輪談判，這一多邊工具最終于2016年底出臺(tái)。
多邊工具包含了以下四項(xiàng)與稅收協(xié)定相關(guān)的BEPS行動(dòng)計(jì)劃。涉及各項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的多邊工具的具體條文，請(qǐng)參見(jiàn)附件。
·混合錯(cuò)配安排（行動(dòng)計(jì)劃2）：旨在解決與稅收透明實(shí)體、雙重居民實(shí)體和適用免稅法以消除雙重征稅有關(guān)的稅收協(xié)定問(wèn)題。各稅收管轄區(qū)可以選擇不釆用這一措施。
·協(xié)定濫用（行動(dòng)計(jì)劃6）：旨在要求釆用反濫用協(xié)定以有效應(yīng)對(duì)擇協(xié)避稅，這些規(guī)定例如有主要目的測(cè)試、簡(jiǎn)化版利益限制條款以及為享受協(xié)定待遇所設(shè)定的最低持有期限等要求。本行動(dòng)計(jì)劃的最低標(biāo)準(zhǔn)是要求各稅收管轄區(qū)采納主要目的測(cè)試，而各稅收管轄區(qū)可選擇不釆用簡(jiǎn)化版利益限制條款和其他反協(xié)定濫用要求。
·常設(shè)機(jī)構(gòu)（行動(dòng)計(jì)劃7）：旨在對(duì)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定設(shè)置更嚴(yán)格的規(guī)定以應(yīng)對(duì)傭金代理人和類似安排，并修訂特定活動(dòng)豁免規(guī)定以及引入反拆分規(guī)定等。這一行動(dòng)計(jì)劃和行動(dòng)計(jì)劃2一樣，各稅收管轄區(qū)可以選擇不釆用。
·改進(jìn)爭(zhēng)議解決（行動(dòng)計(jì)劃14）：要求在稅收協(xié)定中誠(chéng)意地釆用相互協(xié)商程序，并在相互協(xié)商程序中為有強(qiáng)制約束力的仲裁制度訂立新標(biāo)準(zhǔn)。改進(jìn)相互協(xié)商程序是強(qiáng)制性的，而各稅收管轄區(qū)仍可以選擇不釆用有強(qiáng)制約束力的仲裁制度。
多邊工具并不替代現(xiàn)有的稅收協(xié)定，而是通過(guò)一系列BEPS相關(guān)條款來(lái)補(bǔ)充并修訂稅收協(xié)定。并且，多邊工具的范本具有靈活性，參與的國(guó)家和地區(qū)可以選擇釆用或不釆用多邊工具的不同條款。
考慮到多邊工具和現(xiàn)有的稅收協(xié)定的關(guān)聯(lián)影響，每一項(xiàng)多邊工具的規(guī)定都有兼容性條款，旨在解釋這一規(guī)定如何與其將修訂的稅收協(xié)定條款進(jìn)行關(guān)聯(lián)應(yīng)用。OECD為多邊工具的適用提供了詳細(xì)的解釋。
當(dāng)然，眾多的選項(xiàng)將使多邊工具的適用變得極其復(fù)雜。在一些情況下，公約締約雙方可能選擇適用同一選項(xiàng)；而在另一些情況下，公約締約雙方可能選擇適用不同選項(xiàng)。
中國(guó)對(duì)多邊工具的立場(chǎng)
中國(guó)簽署多邊工具之后，即刻將中國(guó)暫定的多邊工具立場(chǎng)文書(shū)交存于OECD。有關(guān)中國(guó)立場(chǎng)的總體觀察如下，各條文的相關(guān)立場(chǎng)詳見(jiàn)附件：
除與智利簽署的稅收協(xié)定以外，中國(guó)將所有現(xiàn)存的稅收協(xié)定都納入了被涵蓋稅收協(xié)定中。這一考慮可能主要是因?yàn)樵摱愂諈f(xié)定在許多方面已經(jīng)采納了BEPS建議，無(wú)需再根據(jù)多邊工具進(jìn)行修改。
需要注意的是，由于中國(guó)內(nèi)地與香港地區(qū)、澳門(mén)地區(qū)簽署的稅收安排以及與臺(tái)灣地區(qū)簽署的稅務(wù)協(xié)議并不是兩個(gè)主權(quán)國(guó)家間所簽署的，因此都沒(méi)有被納入被涵蓋稅收協(xié)定中。由于中國(guó)內(nèi)地與香港簽署的稅收安排非常重要，雙方主管當(dāng)局應(yīng)考慮通過(guò)雙邊協(xié)商，根據(jù)雙方就多邊工具達(dá)成的共識(shí)在稅收安排中進(jìn)行修訂。
中國(guó)關(guān)于協(xié)定濫用的立場(chǎng)總體沿襲了其當(dāng)前新談簽以及重新談簽稅收協(xié)定的立場(chǎng)：
·中國(guó)采納了主要目的測(cè)試條款。這是BEPS行動(dòng)計(jì)劃6中建議的最低標(biāo)準(zhǔn)。在中國(guó)近期新談簽以及重新談簽的稅收協(xié)定中，都可以發(fā)現(xiàn)這一條款。在采納了主要目的測(cè)試條款之后，中國(guó)將對(duì)這一條款拓展適用于所有被涵蓋稅收協(xié)定；
·中國(guó)選擇不采用簡(jiǎn)化版利益限制條款，這基本上與其簽署的稅收協(xié)定立場(chǎng)保持一致。
此外，中國(guó)對(duì)股息所得享受減免的預(yù)提所得稅稅率采納了持股期限應(yīng)達(dá)到一年的最低標(biāo)準(zhǔn)，這一立場(chǎng)和中國(guó)當(dāng)前不論是基于稅收協(xié)定還是國(guó)內(nèi)法下對(duì)稅收協(xié)定的解釋都是一致的。另一方面，中國(guó)國(guó)內(nèi)法規(guī)定的轉(zhuǎn)讓主要由不動(dòng)產(chǎn)構(gòu)成公司的財(cái)產(chǎn)收益可享受協(xié)定待遇的最低標(biāo)準(zhǔn)為三年。
這一規(guī)定顯然遠(yuǎn)比多邊工具的一年的規(guī)定更為嚴(yán)格，可能有鑒于此，中國(guó)選擇不適用這一門(mén)檻標(biāo)準(zhǔn)。
規(guī)避構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)
中國(guó)就關(guān)于規(guī)避構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的所有條款（第十二條至第十五條）選擇不適用。因此短期內(nèi)除非中外雙方通過(guò)雙邊協(xié)商對(duì)特定的中外稅收協(xié)定做出修訂，中國(guó)就境外公司在中國(guó)境內(nèi)是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定立場(chǎng)不會(huì)立即受到多邊工具的影響。不過(guò)需要注意的是，中國(guó)對(duì)稅收協(xié)定解讀的國(guó)內(nèi)法（國(guó)稅發(fā)[2010] 75號(hào)文）已經(jīng)對(duì)此提供了類似的規(guī)定，解決了包括常設(shè)機(jī)構(gòu)代理人、準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)等在內(nèi)的BEPS問(wèn)題。
簽署多邊工具之前，一些中國(guó)稅務(wù)官員就曾公開(kāi)表示，由于主權(quán)和資源問(wèn)題，中國(guó)不大可能接受仲裁條款。因此，此次中國(guó)選擇不適用仲裁條款也在意料之中。
各締約管轄區(qū)需就多邊工具完成國(guó)內(nèi)批準(zhǔn)程序，并在完成后通知OECD，其對(duì)被涵蓋稅收協(xié)定的修訂才能生效。中國(guó)也需要通過(guò)必要的國(guó)內(nèi)立法程序批準(zhǔn)多邊工具，并將批準(zhǔn)書(shū)交存于OECD。此外，多邊工具對(duì)某一特定的被涵蓋稅收協(xié)定的修訂的生效時(shí)間，不僅取決于多邊工具在中國(guó)何時(shí)生效，還需要考慮其在締約國(guó)另一方的生效時(shí)間。據(jù)OECD預(yù)計(jì)，對(duì)稅收協(xié)定的首批修訂將在2018年初開(kāi)始生效。
